管理会计的发展动态与评析(4)

　　四、高水平本土研究与管理会计发展
　　
　　综观几十年来我国管理会计学者的研究成果，其管理会计研究课题的形成大致有三个路径：1.国内外管理会计的研究文献及启示。对现有文献进行研读、评论和综述可以产生对已有研究成果或主题的新观点、新看法。2.其他与管理会计相关领域已有的学科成果。比如经济学、管理学、社会学、组织行为学、心理学以及工程技术等领域的成果。这些相关学科领域的进展为管理会计新思想的产生提供了源泉。3.企业管理实务界的需求。管理会计实务界对管理会计信息需求的增加或变化会产生管理会计研究的新课题。如企业上市过程中的管理会计政策制定，股权激励与股利分配制度，企业集群中的成本管理战略，企业环境变迁对管理会计的影响等等。
　　高水平管理会计研究，就是要取得为全球管理会计发展作出贡献的成果。本土化的特征是指，在这些研究中，情境因素无论作为自变量还是调节变量已经明显成为理论构建的因素之一（徐淑英等，2005）。理论研究具有两大功能，即解释功能和预测功能。高水平的管理会计研究不仅要在理论上创新或实践中有用，同时还要为国内外理论同行或实践部门广泛认同，具有普及性等特征。在全球管理会计的知识海洋中，如果我们不能将中国的情境（现实经验数据的分析等）建立在坚实可靠的理论分析的基础上，可能就不会得到表述我们发现的机会，也无法对学术发展做出应有的贡献。


　　White（2002）分析了1998年到2000年发表的在30种刊物上的有关亚洲管理的研究文献。他发现，多数研究局限于简单的比较和相关分析，无法为了解潜在的过程和偏好以及独特的样本提供新的见解。他认为，这些与管理实践关联很少的研究结果，也无法为超出亚洲范围的理论发展和概念探讨做出贡献。高水平的本土研究，就是将具体“情境”融入于管理会计的研究之中，并具备为全球管理会计知识做出贡献的潜力，不能局限于对西方理论或发现作简单的复制与验证。
　　目前，我国管理会计研究者选择的问题及其预期假设可能大都是从国外学者那里照搬过来的，所以对理论分析和逻辑推理的过程不很重视，如果运用中国样本得到的结果与假设预期不一致，一些学者往往会用中国特殊国情为理由来加以解释。这样实际上我们对中国现实的解释并没有真正通过统计检验。即，没有体现出中国的“情境”特征。
　　中国管理会计的发展还很年轻，管理会计自身没有或较少拥有完整的理论体系，这在很大程度上影响取得高水平本土研究成果的概率。以组织理论和社会学理论为例，影响管理会计发展的分支理论有：1.组织决策理论与权变理论，强调组织控制和协调的方法，带有比较强的系统建设指导性；2.解释性理论，包括制度理论、资源依赖理论、政策观和职业社会学等；3.批评性观点，关注资本主义社会，如冲突和权利问题，主要有马克思劳动过程理论和福柯学派理论。
　　在高水平管理会计知识的建立时，首先必须对所研究的问题和给定的条件有明确的定义，从前提到结论之间的推论必须合乎严格的形式逻辑的规范；其次，是严格检验那些依照这个理论的逻辑推演产生的推论是否与所要解释的经验事实相一致。如果一致，就是不被证伪的，这个理论暂时就可以被接受；如果不一致，这个理论就必须受到修正或摈弃。
　　我国的管理会计学者完全能够通过在本国进行高水平本土研究为全球管理会计知识做出贡献。高水平的本土研究是使用本土语言和具有本土意义的概念对本土现象进行的科学研究，旨在检验或建立能够解释并预测特定社会文化环境下的特定现象的理论。高水平本土研究必须遵循科学方法，坚持严格的理论构建和实证方法。建立全球管理会计知识体系急需高水平地针对单个国家的本土研究。正是欧美和日本的这种本土研究构筑了今天的管理会计知识大厦。全球管理会计知识的三类理论模式分别是：1.与情境无关的理论。适用于任何社会、文化或政治情境；2.受情境制约的理论。适用于部分而非全部情境；3.针对具体情境的理论。只在某种特定情境下有效。
　　
　　五、结束语
　　
　　当今世界，不论是成熟的还是新兴的工业化国家，由于竞争日趋激烈，外部环境和生产条件都经历着日新月异的变化。20世纪80年代以来，在欧美、日本等国的管理会计领域，出现了许多新的思想与方法。管理会计的最新发展是以西方的生产组织革新和科技进步为背景的，从这个层面上讲，了解和认识管理会计在西方社会的进程，对推进经济全球化条件下的中国管理会计的应用和发展具有重要的意义。
　　分析我国及国外管理会计的发展状况，认识管理会计对企业经营模式的影响与作用（如怎样设计新的会计技术解决企业中的特殊问题等），使我们感受到，面对当前的环境变化，需要管理会计做出相应的改变。然而，即便在欧美、日本等国，对于管理会计应进行什么性质的变革还没有形成任何一种主流的观点，在实务中也没有进行全面的改革。
　　实施高水平的管理会计本土研究需要注意企业文化的差异。如何将我国的管理会计理论与方法展示给世人，是一个值得长期研究的课题。从一些国际性的研究报告中，如英国特许管理会计师协会、国际会计师联合会等的文告中，经常提及的管理会计成果有美国、日本、英国、德国、法国等，中国几乎没有出现过。价值观的传播是中国主导世界经济的充要条件，中国丰富的文化资源和日益崛起的大国形象为我们进行高水平的管理会计本土研究提供了条件与保证，我们将为之而努力。
　　
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