成本会计中分步法的不足与改进

　      在成本计算方法中,分步法是较常用的。但现行的分步法有许多不足,综合结转法不能从整个企业角度反映产成品的成本结构,不便于成本分析。若想分析成本必须作成本还原,但现行的还原方法计算既复杂,且结果又不能准确反映产成品实际成本结构与水平;而分项结转法各步骤完工产品成本计算复杂,特别是当半成品经仓库收发时更是如此;平行结转法各步骤广义在产品计算复杂,且成本与实物不一起结转,不便于成本与实物管理。笔者探索对此加以改进,改进后的分步法计算简便,结果符合实际,使分步法更具实用性。
　　一、改进后的分步法介绍
　　首先,各步骤将成本计算单增加一栏“前步半成品费用”,专门核算耗用前面步骤半成品费用。本步骤发生的其他费用仍按成本项目反映(成本计算单格式见后面所列)。
　　各步骤成本计算时,耗用前面步骤半成品费用(不论是从前面步骤直接转来或从仓库领出的),对本步骤完工产品和月末在产品分配时,其完工率都按100%计算分配,其他成本项目仍按投料程度或完工程度计算分配。这样由前到后逐步综合结转,最后步骤即得本期产成品的综合总成本。
　　其次,将各步骤成本计算单上“单位成本”一行除“前步半成品费用”一项外的其他各项分项汇总,即得反映企业本期成本水平的产成品单位成本及结构,利用其即可进行成本分析。
　　举例如下:设某企业为连续式多步骤生产(装配式多步骤生产同样适用)。第一步骤主要材料一次投入;第二、三步骤一般材料陆续投入。各步骤月初月末在产品的完工率假设均为50%,各步骤成本计算单如表1、表2、表3,由表3(即最后步骤成本计算单)得本期产成品综合总成本,将表1至表3中第⑤行第②③④列分项汇总到表4,由表4第④行得反映企业本期成本水平的产成品单位成本及结构,第⑤、⑥行为成本分析。